Budget del risultato operativo

Il controllo di gestione attraverso la tecnica del budget si sviluppa in due fasi:
1.    definizione degli obiettivi;
2.    dontrollo dei risultati conseguiti.

La prima fase riguarda il processo di predeterminazione dei dati (quantità e valori).
La seconda fase riguarda la rilevazione dei risultati effettivi e il confronto tra questi e i dati di budget per verificare il livello di realizzazione degli obiettivi.

La verifica si effettua attraverso la rilevazione degli scostamenti (positivi e negativi). Si tratta di un processo di rilevazione a consuntivo, che ha la finalità di evidenziare l’andamento della gestione rispetto agli obiettivi prefissati.
Tale fase del controllo di gestione prevede innanzitutto il confronto tra i dati di budget e i dati consuntivi rilevati. Andrà poi effettuata un’analisi dettagliata degli scostamenti riscontrati, per individuare le cause che possono avere influito, positivamente o negativamente, sull’andamento del conto economico del periodo.

A mero titolo esemplificativo, con riferimento ai costi, può essere utile verificare i prezzi spuntati dal titolare sul mercato, in quanto lo scostamento potrebbe essere imputabile a un diverso livello dei prezzi applicati dai fornitori rispetto al loro ammontare preventivato a budget.
Con riferimento, invece, ai ricavi, sarà per esempio utile analizzare sia il prezzo praticato alla clientela, sia l’andamento delle quantità vendute. L’analisi delle vendite e dei connessi costi diretti non dovrà limitarsi a confrontare il fatturato programmato con quello conseguito, ma dovrà analizzare il margine di contribuzione dei prodotti più significativi.

In termini più generali, si fa presente che una valida reportistica contabile deve avere tre fondamentali qualità: tempestività, significatività, semplicità.
• Deve essere tempestivo - Infatti l'avere informazioni su di un periodo di un anno disponibile tre mesi dopo la fine dell’esercizio può dare un’aura di professionalità alla relazione, ma serve operativamente a molto poco.
• Deve essere significativo - I numeri indice aziendali hanno senso soltanto in relazione a una certa struttura operativa e perché servano devono agire da stimolo per considerazioni e approfondimenti articolati, senza i quali a ben poco servono.
• Deve essere semplice - Gli indici complicati, che considerano diverse variabili dalle complesse relazioni, non hanno quella immediatezza di percezione che sola può stimolare decisioni e interventi operativi.